Системы управления издержками производства - реферат. Управление издержками производства

Управление издержками производства является основой стратегии лидерства по затратам. Низкие затраты в конкурентной борьбе обеспечивают защиту предприятия от конкурентов, в условиях экономического кризиса и общего снижения спроса обеспечивают предприятию максимальную стабильность. В условиях растущей экономики лидерство по издержкам создает условия по поддержанию высокого уровня доходности, накопления финансовых ресурсов и реинвестирования их в проекты развития. Но одновременно политика снижения издержек сопряжена с формированием дополнительных рисков, связанных с опасностями потери в стратегическом периоде качества продукции и снижения потенциала предприятия (снижения прогрессивности оборудования, роста социальной напряженности и др.).

Поэтому обоснование проектов снижения издержек основывается на оценках изменения стоимости бизнеса. Этот критерий определяет условия разрешения противоречия между интересами компании в текущем увеличении прибыли при снижении издержек и конкурентоспособностью продукции, являющейся основой клиентской лояльности, между текущими и стратегическими интересами. Он формирует условия согласования значимости затрат на обучение и развитие персонала как издержек производства и инвестиций в развитие предприятия.

Помимо обоснования и реализации проектов снижения издержек производства существенное значение в политике управления затратами имеет регулирование их структуры. Описанные ранее (гл. 1) процедуры показывают зависимость объема продаж в точке безубыточности от доли постоянных издержек в полных издержках. Доля постоянных издержек определяет производственный (операционный) левередж. Чем выше операционный левередж, тем выше риск управленческого решения, поскольку даже незначительные изменения объема производства приводят к значительным изменениям операционного денежного потока. По этой причине колебания спроса на рынке на рынке продукции капиталоемких отраслей всегда связаны с более высоким риском, чем неблагоприятные изменения на рынке продукции трудоемких производств.

Зависимость операционного денежного потока фирмы или проекта от постоянных производственных издержек измеряется уровнем (силой) операционного рычага (СОР). Силу операционного рычага принято измерять относительным изменением прибыли до вычета процентов и налогов (EBIT) при изменении выручки на 1%:

СОР= [∆EBIT/ EBIT)/ (∆S/S)]*100, %. (8.5)

Преобразование (8.5) дает два соотношения

СОР= (1+ FC/EBIT), %, (8.6)

СОР=(S-VC)/(S-VC- FC), %. (8.7)

Выражение (8.7) наиболее приемлемо для российских предприятий. Числитель формулы есть маржинальная прибыль, знаменатель – операционная прибыль. Сила операционного рычага выражает количественную зависимость (чувствительность) прибыли от изменения объемов продаж в натуральном выражении. Рост операционного левериджа (доли постоянных издержек) повышает чувствительность прибыли к изменениям объема продаж. Соответственно операционный левередж для большего объема продаж меньше, чем для меньшего. При уменьшении объема продаж до точки безубыточности левередж растет до бесконечности (рис. 8.2).

Операционный рычаг может быть эффективным инструментом регулирования издержек при изменении рыночной конъюнктуры. Основное направление регулирования состоит в том, что при снижении объемов продаж выгоден низкий операционный рычаг (низкая доля постоянных издержек), при росте объемов продаж – высокий операционный рычаг. В первом случае обеспечиваются наилучшие возможности для сохранения прибыли, во втором – для роста прибыли. Регулирование операционного рычага обеспечивается тем, что менеджмент фирм имеет определенные возможности по переводу части переменных издержек в постоянные и наоборот - из постоянных в переменные. К числу таких издержек относится заработная плата управленческого персонала. Если она не связана с объемом производства – это постоянные издержки. Такая ситуация выгодна при росте объемов производства, поскольку заработная плата управленческого персонала при этом не увеличивается, что обеспечивает рост прибыли. При снижении объемов производства снижение издержек обеспечивается переменным характером заработной платы управленческого персонала.

Пример 2. Показатели предприятия за отчетный период приведены в таблице. Рассмотрены два сценария объемов производства на плановый период. Первый предполагает снижение продаж на 20%, второй - рост на 20%. В базовом периоде заработная плата управленческого персонала относилась к постоянным издержкам (не была связана с объемом продаж). В плановом периоде возможно изменение системы оплаты: увязка заработной платы с объемом производства (перевод ее в переменные издержки). Обоснуем целесообразность изменения системы оплаты труда управленческого персонала для сценариев планового периода, используя третий подход к оценке операционного рычага.

Операционный рычаг для предприятия (по отчетному периоду) равен (800-480)/70=4,57, т.е. каждый процент роста объема продаж в натуральном выражении увеличивает прибыль на 4,57%. При таком операционном рычаге снижение объема продаж на 20% приведет к снижению прибыли на 20*4,57=91,4%. (Проверка: 1-6/70=0,914). При увеличении объема продаж прирост прибыли составит те же 91,4%, т.е. прибыль по первому сценарию планового периода равна 70*1,914=134 млн. руб.

Рассмотрим далее предложение о переводе заработной платы управленческого персонала в переменные издержки. По первому сценарию заработная плата управленческого персонала увеличится на 20% и составит 48 млн. руб. Вследствие этого прибыль снизится до 126 млн. руб. Целесообразность перевода заработной платы управленческого персонала в состав переменных издержек по приведенным данным обосновать нельзя. Вопрос должен решаться с учетом уровня оплаты относительно аналогичных предприятий, необходимости закрепления кадров, перспектив рынка и др. Для второго сценария (снижения объемов производства и продаж) перевод заработной платы управленческого персонала в состав переменных издержек представляется обоснованным, поскольку значительное снижение запаса финансовой прочности фирмы может при дальнейшем снижении объема производства привести к банкротству.

Обратим внимание читателя на коэффициент, формирующийся при перемножении силы финансового рычага (СФР, см. гл. 2) и силы операционного рычага (СИР). Он равен относительному приросту чистой прибыли (в процентах) при изменении выручки на один процент. Этот коэффициент дает возможность оперативной оценки эффективности управления экономическим ростом.

Рассмотрим процедуру обоснования некоторых проектов, направленных на снижение издержек производства и увеличение объемов производства.

1. Последовательность расчетов по проекту снижения издержек без изменения объемов производства . Критерий – изменение чистой прибыли.

· Выручка неизменна.

· Изменение переменных издержек может быть инициировано:

Получением части комплектующих от смежников при отказе от их производства на предприятии. При объеме потребления комплектующих Q единиц переменные издержки собственного производства равны AVC, а цена приобретения от другого предприятия с затратами на транспортировку – Р. Тогда ∆VC=Q*(P-AVC);

Изменением технологии и организации производства, которое состоит в экономии рабочего времени и позволяет снизить заработную плату в расчете на прежний объем производства на величину ∆ФОТ. При этом снижается и единый социальный налог (ЕСН). В итоге ∆VC=∆ФОТ(1+ЕСН);

Заменой материалов на более дешевые при неизменном качестве продукции, например заменой поставщика. Если изменение стоимости материалов равно ∆М, то ∆VC=∆М.

Общее изменение переменных издержек на единицу продукции равно ∆AVC=∆VC/Q.

· Изменение постоянных затрат (±∆FC) вызывается изменением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, дополнительными расходами вспомогательного персонала и менеджеров, привлекаемых для реализации проекта и др.

· Прирост прибыли от операционной деятельности составит ∆Pr=∆VC+(±∆FC)= ∆AVC*Q+(±∆FC).

2. Последовательность расчетов по проекту роста объемов производства. Критерий – изменение чистой прибыли.

· Выручка может возрасти:

За счет роста объемов производства и продаж при неизменной цене единицы продукции, ∆S=∆Q*P;

За счет увеличения цены при неизменном объеме продаж, ∆S=∆P*Q;

При любом сочетании изменений цены и объема продаж, ∆S=∆P*Q+P*∆Q+∆P*∆Q.

· Прирост переменных издержек инициирован ростом объема производства в натуральном выражении: ∆VC=∆Q*VC/Q или ∆VC=∆Q*AVC.

· Прирост чистой прибыли зависит от прироста прибыли от операционной деятельности и изменения налогов на прибыль (∆G1) и имущество (∆G2): ∆NPr=∆Pr - ∆G1 - ∆G2.

3. Последовательность расчетов изменения себестоимости и роста чистой прибыли по проектам увеличения объема производства в совокупности со снижением переменных издержек.

· Прирост выручки (см. выше) ∆S=∆P*Q+P*∆Q+∆P*∆Q.

· Изменение переменных издержек на единицу продукции ∆AVC. Изменение суммы переменных издержек ∆VC=(AVC-∆AVC)*(Q+∆Q)-AVC*Q= AVC*∆Q-∆AVC*Q-∆AVC*∆Q.

· Прирост постоянных издержек (∆FC) вызывается изменением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, дополнительными расходами вспомогательного персонала и менеджеров, привлекаемых для реализации проекта и др.

· Прирост прибыли от операционной деятельности составит ∆Pr=∆S-∆VC+∆FC.

· Прирост чистой прибыли зависит от прироста прибыли от операционной деятельности и изменения совокупности налогов.

4. Проект организации производства продукции для собственных нужд (Q c об) и реализации на сторону (Q прод).

· Прирост выручки от реализации (продаж новой продукции на сторону) равен произведению цены новой продукции (Р прод) на объем продукции, производимой для продаж: ∆S= Р*Q прод.

· Изменение переменных затрат в связи с дополнительным производством

связано, во-первых, с прекращением закупок продукции на стороне по цене Р зак в количестве Q c об, во-вторых, с ростом собственного производства (Q c об +Q прод) единиц новой продукции. Изменение переменных издержек составит

∆VC= (Q c об +Q прод)*AVC - Р зак *Q c об.

· Прирост постоянных затрат (∆FC), вызванный производством новой продукции, должен определяться изменением отдельных элементов сметы затрат на обслуживание оборудования, управленческих и коммерческих расходов.

· Изменение прибыли: ∆Pr=Р*Q прод - (Q c об +Q прод)*AVC - Р зак *Q c об -∆FC.

· Соответствующее изменение налогов и чистой прибыли рассчитывается аналогично изложенному выше.

5.Обоснование целесообразности выполнения дополнительного заказа. При принятии решения о производстве дополнительного заказа проблема целесообразности не стоит, если цена на товар равна или выше цены в основном заказе и имеются производственные мощности, чтобы его произвести. Если эти условия не выполняются, то необходимо учитывать уровень цены на единицу дополнительной продукции, структуру издержек производства, ситуацию с производственными мощностями. Необходимость создания дополнительных мощностей определяет эту задачу как инвестиционный проект (см. 5 главу книги). Условие целесообразности выполнения дополнительного заказа при наличии необходимых мощностей по критерию чистой прибыли (дополнительный заказ выгоден при сохранении неизменной массы чистой прибыли) рассматривается далее.

Пример 3. Фирма изготавливает и монтирует матричную световую рекламу. На анализируемый период имеются контракты на изготовление Q=10 изделий. Приходящиеся на производство этих панелей постоянные расходы FC=600 тыс. руб. Переменные издержки на производство и монтаж одной панели AVC=150 тыс. руб. Цена Р=240 тыс. руб. В середине анализируемого периода появляется новый дополнительный заказ на изготовление трех панелей по цене 200 тыс. руб. Фирма имеет необходимые для изготовления дополнительного заказа мощности.

При рассмотрении дополнительного заказа следует первоначально выяснить, изменятся ли постоянные затраты на производство всех панелей. Если изготовление не приведет к росту постоянных издержек, то издержки на дополнительный заказ составят ∆TC=3*150=450 тыс. руб. В противном случае они составят ∆TC=450+∆FC. Прирост выручки ∆S=3*200=600 тыс. руб. Прирост чистой прибыли при условии ∆FC=0 и налоговой ставке 20% составит (600-450)*0,8=120 тыс. руб. Аналогично следует оценить изменение чистой прибыли для условия ∆FC>0. Дополнительный анализ должен состоять в определении реакции основного заказчика на снижение цены. Заказ может оказаться неприемлемым даже при условии прироста чистой прибыли, если вероятна негативная реакция основного заказчика на снижение цены изделий в дополнительном заказе.

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Вопросы снижения налогов в рамках действующих законов всегда были и будут задачей финансистов и юристов всех фирм и компаний. Их актуальность наиболее высока в условиях финансового кризиса. Закономерность эволюции налогового законодательства такова, что взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков неизбежно приводят к изысканию налогоплательщиками новых способов снижения налогов и их ликвидации путем изменения налоговых нормативно-правовых актов. Этот процесс, получивший название налогового планирования или оптимизации налогообложения, непрерывно усложняется по мере совершенствования налогового законодательства, квалификации менеджеров предприятий и организаций и специалистов налоговых органов.

В настоящем разделе анализируются наиболее распространенные и эффективные в недалеком прошлом законные способы ухода от налогов. Еще раз подчеркнем, что речь идет о способах, не противоречащих законодательству, но использующих его возможности в части регулирования сроков и сумм налогов. Цели этого раздела состоят в том, чтобы, во-первых, показать возможности минимизации налогов, связанные с ними риски менеджеров и собственников, их зависимость от позиции налоговых органов. Во-вторых, инициировать интерес к анализу управленческих решений по снижению налогов. В-третьих, показать активную роль налогового законодательства и налоговых органов в формировании обоснованных управленческих решений. В-четвертых, мы хотим показать, что цель оптимизации налогов состоит в максимизации чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за счет регулирования налогов, но не в снижении налогов.

При таком анализе способов оптимизации налогов необходимо учитывать три принципиальных момента. Во-первых, речь идет о снижении налогов в финансовом их понимании, т.е. снижение обеспечивается не только снижением их бухгалтерского значения, но и изменением сроков выплаты. Во-вторых, управление процессом уплаты налогов предполагает легальное снижение налогов до некоторого минимума, содержащегося в Налоговом кодексе и иных нормативно-правовых документах. Налоговое планирование не включает уклонение от уплаты налогов, а использует законные способы снижения налогового бремени. Иногда в процесс управления налогами включают методы снижения налоговых выплат за счет использования недоработок нормативно-правовых актов. Но этот путь, как правило, связан с судебными процедурами, потому имеет высокий уровень риска и связан со значительными затратами. В-третьих, вопросы оптимизации налогов всегда связаны с возникновением конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эти конфликты зачастую приводят к судебным процессам, в которых риск и уровень санкций к налогоплательщику весьма высоки. По этой причине в настоящее время актуальность налогового планирования определяется уровнем компетенции финансистов и юристов фирм. Только высокий уровень квалификации этих специалистов может обеспечить рост чистой прибыли как результат налогового планирования.

В таблице 8.1 приведен сравнительный анализ основных систем налогообложения.

Таблица 8.1.

Сравнительный анализ систем налогообложения

Характерис- тики систем налогообло-жения	Основная система налогообложения	Упрощенная система налогообложения	Единый доход на вмененный доход
6% доходов	15% от доходов минус расходы
Условия применения	Особых условий нет. Возможно применение всеми предприятиями	1.Доходы за 9 месяцев предыдущего года не превышают 15 млн. руб. (с коррекцией на определенный коэффициент). 2.Ограничения по количеству наемных работников, стоимости основных средств. 3.Ограничения по видам деятельности	Определенные виды деятельности, установленные НК и местными нормативно-правовыми актами
Основные налоги и ставки (укрупненно)	1.НДС -18% 2.Налог на прибыль -24% (для ИП -13% НДФЛ и 10% ЕСН) 3. Налог на имущество -2,2% от стоимости основных средств (для ИП – только от стоимости строений и сооружений). 4. ЕСН – 26% от заработной платы, включая пенсионные взносы на страховую и накопительную части пенсии. 5. Страхование от несчастных случаев - 0,2-2,8% от заработной платы	1. 6% от выручки (доходов) 2. Пенсионные взносы - 14% от заработной платы 3. Страхование от несчастных случаев - 0,2-2,8% от заработной платы	1.15% от доходов минус расходы, но не менее 1% от выручки. Список учитываемых расходов ограничен, в частности, расходы на приобретение основных средств можно включать в расходы только в течение одного года. 2. Пенсионные взносы - 14% от заработной платы. 3. Страхование от несчастных случаев - 0,2-2,8% от заработной платы	1.От 1% до 15% от вмененного дохода, рассчитываемого по приведенным в НК формулам. 2. Пенсионные взносы - 14% от заработной платы. 3. Страхование от несчастных случаев - 0,2-2,8% от заработной платы.
Недостатки системы с позиции налогопла-тельщика	1.Ограничение по уровню дохода. 2.В ряде случаев недостатком становится отсутствие НДС	1.Ограничение по уровню и составу расходов. 2. Наличие минимального налога. 3. В ряде случаев недостатком становится отсутствие НДС	1. Для организаций -обязанность вести бухгалтерский учет. 2. В ряде случаев недостатком становится отсутствие НДС
Достоинства системы с позиции налогоплательщика	Возможность работы с любыми клиентами	1.Малая налоговая нагрузка для хозяйствующих субъектов с относительно малыми расходами. 2. Упрощение системы учета. 3. Для организаций – возможность отказа от ведения бухучета	1.Малая налоговая нагрузка для хозяйствующих субъектов с относительно большими расходами. 2. Упрощение системы учета. 3. Для организаций – возможность отказа от ведения бухучета	Фиксированный налог, не зависящий от оборотов

Классификация методов налогового планирования приведена на рис. 8.3. Оптимизация налогообложения предполагает системное использование всех методов для всех налогов, т.е. формирование и использование оптимизационных схем.

Классификация налогов в целях их минимизации основывается на положении налога относительно себестоимости. По этому признаку выделяются три группы налогов:

Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости, т.е. налоги, учитываемые в составе затрат. К ним относятся: ЕСН, экологические налоги и др. Уменьшение этих налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. Следовательно, экономия снижается за счет роста налога на прибыль;

Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС, акцизы). Минимизация выплат по НДС предполагает, во-первых, максимизацию НДС, который компенсируется предприятию (налог, уплаченный поставщикам), во-вторых, в снижении выручки, с которой выплачивается НДС;

Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль).

Содержание отдельных методов зависит от вида налогов и системы налогообложения предприятия. Далее изложено основное содержание ряда систем оптимизации налогообложения. Описание процесса формирования схем налогообложения для предприятий выходит за рамки настоящей работы. Этот процесс предполагает системный анализ предприятий и нормативно-правовых актов и требует значительной и непрерывной в связи с непрерывными изменениями внутренней и внешней сред предприятия работы высококвалифицированных специалистов (юристов и экономистов).

1. Схемы оптимизации налога на прибыль

Возможности минимизации налога на прибыль состоят в снижении налоговой ставки,

Во-первых, путем замены юрисдикции или изменения организационно-правовой формы предприятия (замены юридического лица на физическое),

Во-вторых, путем формального снижения налогооблагаемой базы (увеличения амортизационных расходов, создания резервов и др.).

Снижение налога на прибыль путем перехода от основной системы налогообложения к упрощенным системам или налогу на вмененный доход возможно для малого бизнеса. Отказ от традиционной системы налогообложения приводит к снижению налоговых ставок, изменению порядка учета реализации продукции. Выбору упрощенной системы налогообложения должно предшествовать ее обоснование, поскольку сумма налогов зависит от структуры затрат и оборачиваемости активов. Хотя начисление налогов с выручки по ставке 6% наиболее просто и не вызывает осложнений с налоговиками, налоги, начисляемые по ставке 15% разницы между доходами и расходами, могут быть ниже.

Ограничения использования упрощенных систем:

Размер хозяйствующих субъектов. Для среднего бизнеса переход возможен при реструктуризации хозяйствующих субъектов (деления на ряд малых предприятий). Но реструктуризация не всегда возможна. Ее проведение требует глубоких обоснований, ошибки в проведении которых могут снизить прибыль после налогообложения;

Ограничения в работе с крупными предприятиями, выплачивающими НДС. В этом случае поставка продукции, по которой НДС не выплачивается, означает снижение возвращаемого налога, т.е. снижение чистой прибыли потребителя продукции, по которой НДС не начислялся.

Формирование холдинговых структур позволяет перераспределять затраты между прибыльными и убыточными проектами путем занижения стоимости убыточных и переноса части стоимости на прибыльные или путем использования трансфертных цен и варьирования торговой надбавкой. Аналогичной является схема, основанная на присоединении убыточной организации. Она позволяет получить экономию на налоге на прибыль.

Пример 4 . Убыточное предприятие «Б» предприятие (убытки на момент присоединения составляли 50 млн. руб.) присоединяется к высокорентабельному предприятию «А». На следующий год после объединения за счет совершенствования производства и перенесения части издержек на предприятие «А» прибыль составила 60 млн. руб. Из этой суммы 15 млн. руб. (на 30% больше) отнесено на погашение ранее существовавших убытков и потому списано с налогооблагаемой прибыли. Оставшуюся часть убытков (50-15=35 млн. руб.) можно будет списать в последующие два года.

Использование лизинга при приобретении основных средств может обеспечить значительный эффект при обосновании формы лизинговых платежей. Экономия на налоге на прибыль и налоге на имущество достигается за счет более быстрого списания стоимости имущества. Кроме того, экономия на налоге на имущество формируется, если оборудование в период его амортизации находится на балансе лизингодателя. Максимизация экономии может быть получена, если лизингодатель и лизингополучатель входят в единый холдинг.

Если оборудование находится на балансе лизингодателя, то он начисляет амортизационные отчисления и платит налог на имущество. Лизингополучатель списывает на расходы лизинговые платежи. Договор лизинга заключается на срок 2-3 года, поэтому стоимость оборудования списывается значительно быстрее, чем срок полной амортизации. Следовательно, издержки лизингополучателя в течение этого срока существенно выше амортизационных отчислений, т.е. снижается налогооблагаемая прибыль. По истечении срока договора о лизинге оборудования право собственности переходит к лизингополучателю с нулевой балансовой стоимостью и потому не отражается в бухгалтерском балансе и не показывается в налоговом учете. Тем самым снижается налог на имущество.

Учет оборудования на своем балансе не обременяет лизинговую компанию, поскольку налог на прибыль в этом случае платится только с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией.

Отметим два обстоятельства, требующие обоснования способа учета оборудования (обоснования лизинговой схемы). Первое состоит в том, что отсутствует четкое понимание сроков зачета НДС на выкупную цену оборудования. Налоговые органы считают, что его следует зачесть только после передачи его лизингополучателю. Но поскольку каждый лизинговый платеж включает часть стоимости оборудования, постольку эта позиция не бесспорна.

Второе состоит в обосновании способа начисления амортизации. Если оборудование находится на балансе лизингополучателя, то он начисляет амортизационные отчисления и платит налог на арендованное имущество. Законодательство позволяет начислять ускоренную амортизацию по основным средствам, полученным в лизинг. Коэффициент увеличения в пределах срока лизинга в соответствии с налоговым кодексом может быть принят равным 3 (закон 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Ускоренная амортизация приводит к росту издержек и соответственно снижению налогооблагаемой прибыли. Наибольший эффект достигается при использовании нелинейной ускоренной амортизации. Месячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

На = (2*3/L)*100%.

Максимум экономии налога на имущество будет достигнут при начислении амортизации методом уменьшающегося остатка и при использовании в бухгалтерском учете высокого коэффициента ускорения амортизации.

Пример 5. Предприятие «А» намерено приобрести линию выпечки хлеба стоимостью (с учетом монтажа и наладки) 5,9 млн. руб., в т.ч. 0,9 млн. руб. – НДС. Срок амортизации такого оборудования от 10 лет и одного месяца до 15 лет включительно. Срок амортизации определен компанией «А» в 121 месяц. Обсуждаются три варианта приобретения:

2)приобретение через лизинговую компанию «И» при постановке на учет оборудования до его выкупа на баланс лизинговой компании. Стоимость 6,2 млн. руб., срок договора -24 месяца;

3) приобретение через лизинговую компанию «И» при постановке на учет оборудования с момента его выкупа на баланс компании «А». Стоимость 5,5 млн. руб., срок договора - 24 месяца.

При прямом приобретении оборудования предприятие «А» будет ежемесячно (линейный способ начисления) начислять амортизацию в сумме 5000/121=41,3 тыс. руб. За 24 месяца амортизационные отчисления составят 41,3*24=992 тыс. руб.

При приобретении оборудования через лизинговую компанию и постановке на учет оборудования на его баланс сумма ежемесячного платежа компании «А» составит 6200/24=258,3 тыс. руб., в т.ч. стоимость оборудования 208 тыс. руб., НДС – 37 тыс. руб., доходы лизинговой компании (258,3 – 208 – 37) = 13,3 тыс. руб., т.е. бухгалтер компании «А» будет в течение 24 месяцев списывать в счет расходов 258,3-37=221,3 тыс. руб. и принимать к вычету «входной» НДС в сумме 37 тыс. руб. Через 24 месяца вся стоимость оборудования будет исключена из налогообложения.

Сопоставим теперь налоги предприятия за два года на приобретение оборудования на основе договора купли продажи и через лизинговую компанию. Расчет проведем за 121 месяц использования оборудования при дисконтировании по ставке 12%, месячная ставка 1% .

Экономия на налоге на прибыль равна 41,3*(1+0,01) (121-24) *(1+0,01) -24 /0,01-(221,3 - 41,3)*24*0,24/(1+0,01) 12 = 7623 тыс. руб.

Налог на имущество начисляется на балансовую стоимость, которая снижается ежемесячно по мере начисления амортизации. Поскольку при лизинговом приобретении компания «А» не выплачивает налог на имущество, постольку экономия будет равна всей сумме налога на имущество, которую выплатит предприятие при прямом приобретении оборудования. Приближенный расчет налога на имущество за 121 месяц использования оборудования: средняя балансовая стоимость оборудования на середину периода (61 месяц) составит 2500 тыс. руб. Среднее значение налога на имущество (налог на 6-й год) 2500*0,022=55 тыс. руб. Приближенное значение суммы налогов на имущество равно 55*10*(1+0,12) -5 =312 тыс. руб.

Общая сумма экономии равна7935 тыс. руб.

Экономия на налогах при постановке на учет приобретаемого по лизингу оборудования у фирмы «А» связана с возможностями увеличения нормы амортизации за период действия лизингового договора, в течение которого остаточная стоимость выше 20% первоначальной стоимости. Увеличение нормы амортизации уменьшает налогооблагаемую прибыль (формируется так называемый налоговый щит) и балансовую стоимость оборудования, по которой начисляется налог на имущество.

Экономия на налогах за счет резерва расходов на ремонт основных средств достигается перенесением части налоговых начислений на последующие отчетные периоды, что равнозначно по финансовому результату получению беспроцентного кредита. Кроме того, формирование резервов позволяет снизить неопределенность налоговых платежей. Экономия формируется, если в течение года формирование резервов опережает фактические расходы. Это означает, что наибольшая экономия достигается, если резервы формируются в течение года, а фактические затраты на ремонт производятся в конце года. В этой связи формирование резервов выгодно, если в текущем году вообще не планируются расходы, поскольку смета предполагаемых расходов не обязывает истратить все запланированные расходы в запланированные сроки, но обязывает включить в доходы неистраченную сумму резервов.

Схема формирования резерва на ремонт основных средств приведена на рис. 8.4. В налоговом учете максимальная годовая сумма резерва определяется как среднее значение по фактическим значениям расходов трех последних лет. Фактически целесообразно принять резерв в меньшей сумме, поскольку в НК предусмотрено соответствие резерва нормативной стоимости ремонтов. Годовая сумма делится на равные суммы квартальных или месячных резервов. Полученные значения можно увеличить на предстоящие особо сложные и дорогие ремонты, которые не выполнялись в последние три года. Налогооблагаемая прибыль за счет исключения из нее резервов уменьшается. Это уменьшает налоговые платежи текущего периода. Общая сумма платежей не меняется, но выплаты переносятся на более поздние сроки, за счет этого возрастает чистая прибыль предприятия.

Пример 6. Затраты на ремонт за последние три года составили 45275 тыс. руб., т.е. в среднем за год 15092 тыс. руб., или 1258 тыс. руб. ежемесячно. Эта сумма не превышает норматива затрат и может быть использована для формирования резерва на ремонт. Резервы формируются ежемесячно в течение 9 месяцев. Ставка доходности депозита -12% годовых. Анализируются два варианта финансирования ремонта в сумме 15092 тыс. руб. Первый предусматривает перенос затрат на ремонт в период их использования (4-й квартал, 45275/3=14092 тыс. руб.). Второй – предусматривает финансирование из резерва, созданного в течение девяти месяцев (1258*9=11322 тыс. руб.), и списание на издержки 4-го квартала оставшейся суммы (14092 -11322=2770 тыс. руб.).

При использовании первого варианта ежемесячно с января по сентябрь чистая прибыль предприятия снижается на 1258*0,2=251,6 тыс. руб. Финансовое значение суммарного снижения чистой прибыли как аннуитета равно 251,6*[(1+0,12/12) 9 -1]/ 0,12/12=3191 тыс. руб. При формировании резерва (второй вариант) эти потери отсутствуют, поскольку предприятие может получить эти или большие средства, эффективно используя сформированный резерв. Таким образом, формирование резерва по ремонту создает эффект в сумме 3191 тыс. руб.

Создание резервов по сомнительным долгам в условиях кризиса и роста неплатежей - один из эффективных способов оптимизации прибыли предприятий. Однако вследствие некоторых несогласованностей в нормативных актах по бухгалтерскому учету и различий налогового и бухгалтерского учета этот способ налогового планирования используется относительно редко. Выделим в связи с этим некоторые положения ПБУ и Налогового кодекса, определяющие условия его применения.

Сомнительным долгом согласно законодательству признается задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором. Такая задолженность устанавливается по результатам инвентаризации на последний день отчетного (налогового) периода. Если у компании нет актов инвентаризации расчетов с дебиторами, то есть риск, что отчисления в резерв будут признаны налоговыми органами документально неподтвержденными.

В соответствии с действующим бухгалтерским законодательством, создание резервов по сомнительным долгам, в случае их наличия в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, является обязанностью организации. Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является не средством обеспечения достоверности отчетности, а возможностью для организации уменьшения величины ее налогооблагаемой прибыли. НК определяет создание данного вида резерва как право организации. Факт использования этого права должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения организации. Таким образом, создание резервов по сомнительным долгам является обязанностью организации в бухгалтерском учете и правом организации - в налоговом.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо в приказе об учетной политике для целей налогообложения выбирать начисление резервов по сомнительным долгам. В этом случае формирование резерва по сомнительным долгам становится законным способом уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Созданный резерв может быть использован фирмой лишь на покрытие убытков от «безнадежных» потерь, т.е. для списания дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность списывается, если по долгу истек срок исковой давности (три года) или его невозможно взыскать (например, когда дебитор «ликвидировался»). Сумму «сомнительного» резерва отражают как внереализационный расход. Тем самым резервы по сомнительным долгам снижают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Если резерв не был использован, т.е. долги были возвращены, его сумму включают в состав внереализационных доходов следующего периода.

Тем самым, как и при формировании резервов по ремонтам, обеспечивается рост чистой прибыли. Размер резерва по сомнительным долгам зависит от суммы долга и срока просрочки. При сроке просроченной задолженности до 45 дней резерв не формируется. При задолженности от 45 до 90 дней резерв формируется в размере 50% от суммы задолженности, а при задолженности свыше 90 дней в сумме 100% задолженности. Общая сумма сомнительного долга для формирования резерва не может превышать 10% выручки отчетного года.

Пример 7. Результаты инвентаризации задолженности на 01.01.2009 года выявили сомнительные долги и определили размер резерва (см. таблицу). Выручка 2008 года составила 850 млн. руб.

Следовательно, общий объем сомнительного долга, на основании которого формируется резерв по сомнительным долгам, составил 16550 тыс. руб., т.е. для формирования резерва используется вся сомнительная задолженность. На эту сумму будет снижена налогооблагаемая прибыль 2008 года, т.е. чистая прибыль 2008 года увеличится на 0,2*16550=3310 тыс. руб. Предположим, что в 2009 году вся сомнительная задолженность будет погашена. Это приведет к увеличению налога на прибыль на ту же сумму. Следовательно, в течение всего 2009 года предприятие имело дополнительно ресурсы в сумме 3310 тыс. руб. Если предположить, что они могли быть получены за счет кредита под 18% годовых, то эффект от формирования резерва по сомнительным долгам составит 3310*0,18=596 тыс. руб.

Снижение налога на прибыль путем использования трансфертных цен получило широкое распространение среди крупных компаний России в 90-х годах прошлого столетия. Суть его в том, что российская компания создает в оффшорной зоне формально независимую фирму, которой поставляет свою продукцию по низким ценам. То же можно сделать путем создания российского предприятия, имеющего льготы по налогам. В результате выплачиваемый компанией налог на прибыль мал. Оффшорная компания (компания, имеющая льготы по налогам) продает продукцию по рыночным ценам, уплачивая налог на прибыль по низким ставкам, действующим в оффшорной зоне. В итоге достигается значительная экономия по налогам.

Отметим, что эта схема продолжает использоваться и в настоящее время. Но если ранее эта схема признавалась практически легальной, то при укреплении российской государственности она признана криминальной. Так, в июле 2008 года было возбуждено дело об уходе от налогообложения лидера черной металлургии - компании «Мечел». Поэтому вопрос об ограничениях трансфертных цен получил государственное признание в виде соответствующего федерального закона, проект которого разработан Правительством РФ в сентябре 2008 года.

2.Модели оптимизации единого социального налога.

Единый социальный налог составляет значительную часть всего налогового бремени предприятий. С 2005 года по этому налогу действуют регрессивные ставки налогообложения. Основная ставка ЕСН – 26%. Она применяется для работников, заработная плата которых не превышает 280 тыс. руб. в год. Для доходов, превышающих 280 тысяч (280-600 тысяч) ставка составляет 10%, на часть зарплаты, превышающую 600 тысяч, ставка налога - 2%. ЕСН выплачивается с заработной платы до выплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Пример 8 . С начисленной суммы оплаты труда выплачивается 13% НДФЛ, т.е. для получения 100 рублей заработной платы начисляется 100/0,87=114,94 рубля. На эту сумму начисляется ЕСН в размере114,92*0,26=29,88 руб. Итого налоговая нагрузка составляет 14,94+29,88=44,82 руб.

Поэтому действия предпринимателей по снижению ЕСН были весьма активны. Широко использовались (и еще используются в настоящее время) два способа вывода части труда из трудового договора .

Первый состоит в том, что в трудовом договоре указываются небольшие оклады (иногда даже на уровне МРОТ), а большая часть оплаты оформляется в виде премий, не связанных с производственной деятельностью и потому не включаемых в налогооблагаемую сумму зарплаты. ЕСН на эти выплаты не начисляется, но они входят в издержки. Формируется возможность сэкономить ЕСН за счет налога на прибыль. Если ставка налога на прибыль меньше ставки ЕСН, то сумма этих налогов уменьшается. Риск использования этого способа ухода от ЕСН состоит в том, что налоговые органы легко доказывают неправомочность таких действий и судебным решением обязывают предприятия выплатить «сэкономленный» налог.

Второй состоит в уменьшении налогооблагаемой базы в трудовых договорах, в них не предусматриваются премии и компенсационные выплаты. Они заменяются выплатой материальной помощи, выдаваемой на основе личного заявления работника. Ограничения этого способа ухода от части ЕСН:

Материальная помощь не может выплачиваться регулярно;

Материальная помощь значительной части персонала опротестовывается налоговыми органами.

Расчеты показывают, что регрессивная шкала налога не формирует стимула отказа от «серых» выплат.Ноиспользование этих двух и любых других способов означает потерю работником части пенсионных накоплений.Далее рассмотрены некоторые иные схемы оптимизации ЕСН, лишенные этого недостатка.

Оптимизация ЕСН путем заключения договора возмездного оказания услуг заключается в отказе от заключения трудовых договоров и заключении с работником договора гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг. Для этого работник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и регистрируется в налоговых органах как предприниматель, использующий упрощенную систему налогообложения (6% с полученных доходов). В таком случае ЕСН не начисляется, а пенсионные выплаты уменьшают сумму единого налога.

Дивидендная схема, суть которой в оформлении выплат персоналу в виде дивидендов, позволяет снизить налог на доходы физических лиц (6% вместо 13%). Схема предполагает создание новой фирмы, доли которой приобретает персонал основной компании. Прибыль основной компании переводится на вновь созданную фирму и распределяется между ее акционерами.

Пример 9. При выплате работнику 1000 рублей НДФЛ в этом случае составит 63,8 руб. (1000*6/94=63,8 руб.), налог на прибыль (дивиденды выплачиваются из прибыли) составит (1000+63,8)*24/76=335,9 руб. Общая налоговая нагрузка (63,8+335,9)*100/1000=39,97%.

Традиционная система: 44,82%.

Выплаты части зарплаты за счет чистой прибыли могут использоваться предприятиями с высоким уровнем рентабельности.

Пусть, например, работник получает после выплаты НДФЛ 1000 рублей («чистыми»). Сумма до выплаты НДФЛ – 1149,4 руб. ЕСН в сумме 0,26*1149,4 = 299 руб. в этом случае не начисляется. Налог на прибыль с суммы «чистой» заработной платы, НДФЛ и ЕСН при этом выплачиваются полностью. Они равны (1000+ 149,4+299)*0,24=348 руб.

Использование этого способа снижает налоговую нагрузку, но встречает противодействие собственников предприятия, поскольку для снижения налогового бремени используются их средства (чистая прибыль). Поэтому выплата заработной платы из чистой прибыли применяется, как правило, для собственников, работающих на предприятии.

Оптимизация ЕСН на основе использования аутстаффинга (договора о предоставлении персонала) состоит в выделении из состава крупной фирмы отдельного подразделения и организации на ее основе малого предприятия (как правило – ЗАО), которое может вводить «упрощенку». Ранее отмечались возможности снижения налога на прибыль в подобной схеме. При выделении малого предприятия в целях снижения ЕСН целесообразно, чтобы доля основной компании в уставном капитале создаваемой не должна превышала 20%. При этом доля участия других юридических лиц не превышала 25%. В составе учредителей малой фирмы не могут быть учредители материнской компании. В противном случае возможны противоречия с позицией налоговиков, имеющих право считать фирмы взаимосвязанными (ст. 20 НК РФ).

Перевод работников подразделения (транспортная служба, юридический отдел, служба безопасности и т.п.) в малое предприятие может не менять их функции, условия труда и заработную плату и т.п. Основные фонды малого предприятия арендуются у основной фирмы. Отношения малого предприятия и основной фирмы будут определяться договором о предоставлении персонала, который правомочен в соответствии со ст. 421 ГК РФ.

Пример 10. Выделение юридической службы крупной компании в отдельное предприятие. Численность персонала юридической службы крупной компании 10 человек. Численность малой юридической фирмы 10 человек. Годовые расходы крупной компании до реструктуризации:

-расходы на содержание основных фондов -20 тыс. руб.;

-ЕСН по ставке 26% - 72,8 тыс. руб.;

-взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2% - 0,56 тыс. руб.

Итого:373, 4 тыс. руб.

Расходы малой юридической фирмы:

- заработная плата работников юридической службы – 280 тыс. руб.;

-взносы в пенсионный фонд по ставке 14% - 39,2 тыс. руб.;

-взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2% - 0,56 тыс. руб.;

-арендная плата -20 тыс. руб.

Итого: 339,8 тыс. руб.

Минимальный размер налога на прибыль (1% от разности между доходами (Д) и расходами) можно определить из условия (Д-339,8)/Д=0,01. Налог на прибыль равен 3,4 тыс. руб., если основная компания выплатит по договору аутстаффинга 343,2 тыс. руб. (339,8+3,4=343,2). Экономия составит 373-343,2=29,8 тыс. руб.

Отметим, что эта экономия отразится на налогооблагаемой прибыли крупной компании (увеличит ее). В этом случае реальная экономия снизится на 24%.

3. Модели оптимизации НДС

НДС может начисляться «по отгрузке» (момент наступления обязательства по уплате наступает в день отгрузки товара покупателя или в день принятия работы или услуги заказчиком) или «по оплате» (момент наступления обязательства – оплата продукции, работы, услуг). Порядок начисления налога на добавленную стоимость может меняться предприятием в начале каждого года.

Начисление НДС «по оплате» выгодно фирмам, имеющим значительную дебиторскую задолженность вследствие ее низкой оборачиваемости. При переходе на эту систему с метода «по отгрузке» главной проблемой является возможность двойного налогообложения продукции, отгруженной до перехода, а оплаченной после. Избежать этого можно четким учетом сложившейся на начало года дебиторской задолженности и фактов ее погашения. Этот учет представляется налоговым органам как обоснование исключения этих платежей при начислении НДС «по оплате», поскольку начисление было произведено по методу «по отгрузке».

Начисление НДС «по отгрузке» по сравнению с методом «по оплате» экономии на налоге не обеспечивает, но упрощает учет налоговых платежей. При переходе на начисление НДС «по отгрузке» целесообразно НДС на продукцию, отправленную покупателям в прошлом году, но еще ими не оплаченную, ввести по мере оплаты этой продукции, т.е. сохранить для нее начисление «по оплате».

Все схемы оптимизации НДС основаны на изменении сроков выплаты НДС по произведенной продукции и сроков получении возвратного НДС.

Оптимизация НДС на основе получения отсрочки состоит в переносе части выручки, подлежащей обложению налогом на следующий период, если в нем ожидается значительный возврат по НДС. Этот прием целесообразен для строительных компаний и иных предприятий, сдающих (продающих) крупные объекты. При сдаче крупного объекта или приобретении дорогостоящего оборудования бюджет оказывается должен предприятию значительную сумму возвратного НДС. Подавая в следующем месяце уточненную декларацию и перечисляя в бюджет реальную сумму НДС и пени (1/300 доля ставки рефинансирования), можно снизить срок задолженности бюджета. При этом пеня будет значительно меньше, чем потери из-за задержки бюджетом возврата НДС.

Пример 11 . В связи с поставкой дорогостоящего оборудования предприятие получило 30.09.08 в виде авансового платежа 24000 тыс. руб., в т.ч. 4000 тыс. руб. НДС. В октябре фирма вводит в эксплуатацию здание стоимостью 18000 тыс. руб., в т.ч. 3000 тыс. руб. НДС. Выручка в октябре отсутствует. НДС выплачивается помесячно. Рассмотрим два варианта расчетов по НДС.

1. Выплаты в традиционном порядке: до 20.10 фирма должна оплатить 4000 тыс. руб. НДС. В этом же месяце бюджет задолжает фирме 3000 тыс. руб.

2. Использование описанной выше схемы:

- за сентябрь сдана декларация на налог в 800 тыс. руб., и эта сумма выплачена, т.е. сумма налога занижена на 4000-1000=3000 тыс. руб.;

- 20 ноября фирма направила декларацию за октябрь, в которой указана сумма налога к возмещению – 3000 тыс. руб.;

-21 ноября фирма перечислила в бюджет сумму 4000 - 800 -3000 +3=203 тыс. руб. ;

- 22 ноября в налоговые органы была направлена уточненная декларация на сумму 3200 тыс. руб.

Итого, налоги при использовании приведенной схемы составят 800+203=1003 тыс. руб.; при традиционной схеме платежи составили бы 4000 тыс. руб., бюджетная дебиторская задолженность на неопределенный период составляла бы 3000 млн. руб.

Предложенная схема формирует риск, связанный с выездной налоговой проверкой в период ее осуществления (в примере с 20 октября по 22 ноября). Если факт использования этой схемы будет установлен, то предприятию придется выплатить штраф в размере 10-20% неуплаченной суммы (грубое нарушение правил налогообложения или неполная уплата сумм налога) или 5 тыс. руб. (представление документов с заведомо ложными сведениями).

Избежать уплаты НДС при реализации основных средств можно путем использования следующих схем.

1.Создание коммерческой организации, в уставный капитал которой вносятся активы, планируемые к продаже. Эта операция не облагается НДС (ст. 39 и 146 НК РФ). Далее активы вновь организованной компании в виде акций или долей уставного капитала реализуются покупателю основных фондов. Эта сделка также не облагается НДС (ст. 149 НК РФ). Налог на прибыль продавца акций (долей) будет рассчитываться по разности продажной стоимости акций и их стоимости в налоговом учете. Появление промежуточных фирм, покупающих и продающих акции (доли), снижает риск непризнания сделки налоговыми органами.

2.Организация простого товарищества, в уставный капитал которого продавец вносит реализуемые активы, а покупатель - соответствующую сумму денежных средств. Эта операция не признается реализацией товаров (ст. 278 НК РФ), не облагается НДС (ст. 146, 39 НК РФ). По прошествии некоторого времени договор простого товарищества прекращается. По соглашению сторон продавец имущества получает денежные средства, а покупатель – имущество, внесенное продавцом (ст. 1050 НК РФ). Имущество и денежные средства, полученные в пределах первоначального взноса в уставный капитал, при разделе имущества простого товарищества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ) и не облагаются НДС (ст. 146 и 39 НК РФ).

Вексельная схемапозволяет отсрочить выплату НДС. Ее сущность состоит в создании или поиске среди существующих (так называемых расчетных центров) двух организаций, которые путем последовательных операций (рис. 8.5) позволяют уйти из-под налогообложения.

Последовательность действий по реализации схемы:

1) товар поставляется потребителю. У поставщика формируется дебиторская задолженность, у покупателя – кредиторская;

2) продавец как векселедатель оформляет собственный простой вексель на расчетный центр №1;

3) расчетный центр продает вексель покупателю товара;

4) покупатель оплачивает вексель;

5) поставщик получает деньги за товар (дебиторская задолженность инкассируется);

6) покупатель реализует вексель поставщика расчетному центру №2;

7) покупатель передает расчетному центру №2 долговые обязательства;

8) взаимозачет векселя и долговых обязательств;

9) погашение векселя и взаимных обязательств в удобное для продавца время.

При погашении дебиторской задолженности возникает отсроченная ранее обязанность продавца по уплате НДС.

Схемы оптимизации НДС, применение которых наиболее проблемно с позиций противодействия налоговых органов.

1. Исключение НДС с авансов путем заключения договоров с продавцом договора займа наиболее известно. Но налоговые органы, как правило, успешно переквалифицируют предоставление займа в предоплату, вследствие чего приходится не только платить налог, но и иметь штрафные санкции. Для снижения риска переквалификации договора займа целесообразно:

Договор займа заключить ранее договора поставки;

Сделать займ процентным (допустима низкая ставка доходности);

Срок возврата займа и сумма займа не должны совпадать со сроком поставки товара и его стоимостью.

2.Создание холдинговой структуры, которая может рационально распределять налоговую нагрузку между участниками холдинга, аккумулирование и разделение в производстве денежных потоков с НДС и без НДС.

3. Применение зарубежных оффшоров для проведения операций внутри страны.

4.Схема с использованием резерва сомнительных долгов.

5.Упрощенная система налогообложения и др.

4. Модели оптимизации налога на имущество юридических лиц

Налогом на имущество в РФ облагаются все коммерческие и некоммерческие (бюджетные) организации (отечественные и иностранные) по ставке 2,2% (максимальная ставка) с учетом понижающих коэффициентов, введенных региональными органами. Налоговую базу составляют основные средства и доходные вложения в материальные ценности, оцененные по балансовой стоимости. В соответствии со ст. 30 НК РФ налогом на имущество не облагаются нематериальные активы, запасы и затраты предприятия. Объектами налогообложения не признаются:

Земельные участки, водные и иные объекты природопользования;

Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Использование льгот по налогам– наиболее важный фактор оптимизации налогообложения. Несмотря на достаточно четкое определение перечня имущества, по которому предоставляются льготы в НК РФ (глава 30) и региональные понижающие коэффициенты к ставке налога, споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают достаточно часто. Их причиной зачастую является различное понимание отдельных терминов и определений законодательства. Признание судебными органами правомочности подхода налоговых органов означает не только доначисление налога, но и выплату штрафов. Поэтому целесообразно проконсультироваться с налоговым инспектором.

Несмотря на достаточно жесткую регламентацию налога на имущество и его внешнюю простоту, известны некоторые схемы, позволяющие при их грамотном применении оптимизировать налог на имущество. Так, определенную экономию налога на имущество можно получить, используя описанную ранее схему приобретения оборудования через лизинг.

Применение договора аренды, в котором оборудование продается по остаточной стоимости организации, имеющей льготы по налогу на имущество, а затем арендуется у него, - специфическая схема оптимизации налога на имущество. При этом организация, оптимизирующая налог на имущество, должна налог на прибыль определять по начислению, а НДС – по оплате.

Схема включает три этапа.

1. Продажа организацией, оптимизирующей налог на имущество, основных средств организации, освобожденной от уплаты налога или имеющей льготы, в рассрочку. Основные средства продаются по балансовой стоимости. Организация, купившая основные средства, не платит НДС, поскольку оплата компенсируется вычетом НДС по арендной плате в том же размере.

2. Заключение договора аренды продавцом проданных им основных средств. Размер арендной платы (без учета НДС) должен быть равен налоговой амортизации. В противном случае у арендодателя возникает необходимость в уплате налога на прибыль.

3.Покупатель оплачивает приобретение основных средств в рассрочку (в соответствии со статьей 489 ГК РФ), причем по срокам и по сумме они должны быть равны платежам по договору аренды. В этом случае участники договора аренды не осуществляют никаких платежей: их взаимные обязательства прекращаются зачетом (ст. 410 ГК РФ).

В итоге организация продолжает использовать оборудование, не платя налог на имущество. Ограничение: она не может распоряжаться оборудованием, что для поставленной задачи не существенно.

Еще раз отметим, что даже грамотное применение всех систем оптимизации налогов связано со значительным риском. Налоговые органы за прошедшие годы накопили значительный опыт в квалификации этих действий как уклонение от налогов. Факт квалификации налогового планирования в уклонение от налогов – фактор снижения стоимости бизнеса в текущем и прогнозном периодах.

1. Шараев Ю.В. Теория экономического роста. Учебное пособие. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ. 2006. – 253 с.

2. Лапыгин Ю.Н., Прохорова Н.Г. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство. –М.: ЭКСМО, 2007. – 128 с.

3. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 176 с.

4. Налоги и налогообложение. 6-е издание / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2007. – 496 с.

5. Кольцова И.В., Рябых Д.А. Практика финансовой диагностики и оценки проектов. – М.: ООО «И.Д. Вильямс», 2007. -416 с.

Введение …………………………………………………………………………. 3

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОБОСНОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ……… …………………….……………… 10

Глава 1. Системный подход к обоснованию управленческих решений ……. 10

1.1. Цели управления бизнесом………………………………………………. 10

1.2. Система экономических характеристик бизнеса……………………. .. 24

1.3. Фактор времени в обосновании управленческих решений……………. 48

1.3.1.Изменение стоимости денег во времени…………………………. 50

1.3.2. Учет влияния фактора времени на сроки реализации управленческого решения………………………………………………...62

1.4. Учет неопределенности и риска при обосновании управленческих решений……………………………………………………………………… 64

Глава 2. Стоимость капитала фирмы ………………………………………… 79

2.1. Сущность понятия «стоимость капитала»…………………………….. 79

2.2. Идентификация и методы учета риска ……………………………… 82

2.2.1. Идентификация рисков………………………………………… 82

2.2.2. Соотношение между риском и стоимостью капитала ……… 87

2.3. Стоимость собственного капитала.……………………………………. 99

2.3.1. Безрисковые методы оценки требуемой доходности собственного капитала………………………………………………………………… 100

2.3.2. Оценка стоимости отдельных источников собственного капитала … 105

2.4. Стоимость источников заемного капитала ………………………… 108

2.5. Средняя стоимость капитала (WACC)……………………………… 111

2.6. Финансовый левередж……………………………………………… 117

2.7. Дивидендная политика компаний…………………………………… 123

2.7.1.Нормативное обеспечение дивидендной политики............... 123

2.7.2.Обоснование дивидендной политики………………………… 126

Глава 3. Методы оценки и принципы управления стоимостью бизнеса 135

3.1. Цели, стандарты и способы оценки бизнеса…………………………. 135

3.2. Методы доходного подхода…………………………………………… 148

3.2.1. Дисконтирование денежных потоков…………………………. 148

3.2.2. Методы капитализации…………………………………………. 158

3.2.3. Методы капитализации экономической прибыли……………... 163

3.3. Методы рыночного (сравнительного) подхода к оценке бизнеса… 173

3.4. Методы затратного (имущественного) подхода к оценке бизнеса…. 184

Глава 4. Инструментарий обоснования стратегии роста и развития ……. 189

4.1. Принципы обоснования стратегии роста и развития………………… 189

4.2. Инструментарий качественного анализа управленческих решений по развитию бизнеса………………………………………………………….. ………. 207

4.3. Инструментарий количественного анализа вариантов стратегии… 217

4.3.1. Инструментарий управления по критериям стоимости……… 217

4.3.2.Использование инструментария сбалансированной системы показателей…………………………………………………………….. 221

4.3.3. Инструментарий учета рисков при обосновании стратегических решений………………………………………………………………… 234

4.4. Менеджмент на основе ожиданий: применение для обоснования вариантов развития……………………………………………………………………… 238

Появление системы стратегического управления издержками (SCM) явилось результатом слияния трех направлений стратегического менеджмента:

1. Анализ цепочек ценностей.

2. Стратегическое позиционирование.

3. Мониторинг издержек.

Под цепочкой ценностей , следуя М. Портеру, будем понимать согласованный набор видов деятельности, создающих ценность для предприятия, начиная от исходных источников сырья для поставщиков данного предприятия вплоть до готовой продукции, доставленной конечному пользователю, включая обслуживание потребителя. Акцент делается не только на процессах, происходящих внутри фирмы, а гораздо более широко, выходя за рамки конкретного предприятия.

Стратегическое позиционирование влияет на процессы управления издержками предприятия в зависимости от его стратегического выбора создания конкурентных преимуществ. Согласно Портеру предприятие может добиться успеха в конкурентном соперничестве, используя одну из стратегий:

Либо поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат),

Либо предлагая потребителям разнообразную, превосходящую конкурентов, продукцию (стратегия дифференциации продукции).

Совершенно очевидно, что подходы к управлению издержками будут различаться в зависимости от стратегического позиционирования.

Затратообразующие факторы рассматриваются в рамках SCM более широко, чем в предыдущем разделе. Их список далеко не исчерпывается носителями издержек, которые соответствуют определенным этапам бизнес-процессов и элементам деятельности. Эти факторы подразделяются на структурные и функциональные и имеют достаточно высокую степень общности. Например, один из наиболее важных функциональных факторов - это фактор вовлеченности рабочей силы, который состоит в степени принятия работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию.

1) Использование концепции цепочки ценностей.

Традиционная система управления издержками часто сосредотачивает внимание, в основном, на процессах происходящих внутри предприятия - ее закупках, функциях, изделиях, потребителях. Другими словами, управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная от выплат поставщикам и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией.

Начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей и условий работы поставщиков. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешавшись в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам. С другой стороны, предприятие может существенно расширить свои конкурентные преимущества, занявшись послепродажным обслуживанием клиентов. Тем самым могут быть созданы предпосылки для “привязывания” определенных клиентов к предприятию на долгий срок.

2) Акцент на стратегическое позиционирование.

Как уже отмечалось ранее, в рамках SCM используются два способа развития устойчивого конкурентного преимущества: низкая себестоимость (лидерство по затратам) и дифференциации продукции.

Основной акцент стратегии лидерства по затратам делается на достижении более низкой себестоимости по сравнению с конкурентами. Лидерство по затратам может быть достигнуто с помощью следующих подходов:

Экономия за счет масштаба производства,

Использование опыта управления себестоимостью в виде построения эмпирических зависимостей издержек от различных факторов бизнеса,

Строгий контроль затрат,

Сведение к минимуму затрат в таких сферах, которые исследование и разработки, обслуживание клиентов, реклама и продвижение товара.

Существуют фирмы, которые успешно используют такую стратегию.

В рамках стратегии дифференциации основной акцент делается на создание такой продукции, которая ощущается потребителями как нечто уникальное и потому привлекательное. Подходы к дифференциации предполагают приверженность к торговой марке. Наличие устойчивого, хорошо узнаваемого бренда фирмы являются необходимым условием реализации стратегии дифференциации.

В качестве примера того, каким образом стратегическое позиционирование может оказывать существенное влияние на роль анализа затрат, рассмотрим решение о вложении средств в совершенствование системы планирования затрат на производство. Для предприятия, которое осуществляет стратегию лидерства по затратам в развитом торговом бизнесе, скорее всего повышенное внимание к калькуляции себестоимости будет очень важным постоянным инструментом. С другой стороны, для предприятия, которое следует стратегии дифференциации продукции на управляемом рынке, в быстро растущем и быстро меняющемся направлении бизнеса тщательно спланированные издержки, очевидно, окажутся гораздо менее важными.

Для оценки стратегического позиционирования в рамках SCM важно осознание стратегической направленности предприятия, которое изложим ниже в соответствии с предложением The Boston Consulting Group. Целесообразно рассмотреть три стратегические направленности:

1. Наращивать. Эта стратегическая направленность ставит целью расширение доли рынка сбыта, даже за счет частичного снижения прибыли и денежных потоков. Это направление предполагает широкомасштабные инвестиционные программы, и потому заработанных фирмой денег часто будет нехватать на финансирование инвестиций. Та бизнес-единица компании, которая придерживается данной стратегической направленности, является чистым потребителем денежных средств.

2. Поддерживать. Эта стратегическая направленность связана с удержанием завоеванной доли рынка и, соответственно, позиций предприятия по отношению к конкурентам. Отток денег для предприятия, выбирающих такую стратегию, скорее всего, приблизительно будет равен денежному притоку. Эту стратегическую направленность обычно реализуют предприятия на быстро меняющемся рынке, например, компьютерные производители.

3. Использовать достижения . Эта стратегическая направленность подразумевает в качестве цели получение максимальных краткосрочных прибылей и денежных доходов даже за счет снижения доли на рынке. Эту стратегическую направленность обычно выбирают предприятия с большой долей рынка в медленно растущих отраслях (например, American Brands в производстве табачной продукции).

Выбор стратегической направленности предопределяет отношение предприятия к вопросам планирования издержек и бюджетирования.

Следует подчеркнуть, что вопросы стратегической направленности (расширять, поддерживать и использовать достижения) нельзя рассматривать отдельно от вопросов стратегического позиционирования для достижения конкурентных преимуществ. Дело в том, что сделав выбор в отношении лидерства по затратам, предприятие вряд ли сможет рассчитывать практически реализовать для себя стратегию наращивания, так как для последней имманентным является непрерывное пополнение и обновление портфеля товарной продукции. На рис.2.1 представлена схема совпадений и противоречий между этими двумя факторами.

Рис. 2.1.

Методология использования стратегического позиционирования сопряжена с влиянием риска. Предприятия, принявшие стратегию диверсификации продукции, принципиально подвержены большему риску, чем предприятия, ориентированные на лидерство по издержкам. В этой связи отношение к планированию и управлению издержками во втором случае более жесткое, минимизирующее риск за счет строгого соблюдения всех нормативов и плановых показателей.

В условиях стратегии диверсификации продукции предприятие часто сталкивается с необходимостью модификации существующих продуктов и (или) ввода в действия новых. В этих условиях степень неопределенности достаточно высока по определению. Предприятие подвержено большому риску.

Стратегические цели в различных вариантах формулируются в следующем виде:

Проникновение на рынок продукции

Захват рынка

Увеличение рентабельности продаж

Рост объемов продаж

Увеличение рыночной стоимости предприятия

3) Мониторинг издержек как средство достижения стратегических целей.

Основная задача системы мониторинга заключается в регулярной оценке состояния предприятия, используя некоторый ограниченный набор финансовых показателей в отношении издержек предприятия. Эти показатели должны наилучшим образом характеризовать состояние предприятия на ограниченном промежутке времени.

Мониторинг играет существенную роль в процессе достижения стратегических целей предприятия, что может быть представлено в виде следующей последовательности действий:

Определение стратегических целей предприятия.

Разработка тактических целей.

Выбор показателей контроля эффективности деятельности предприятия.

Определение нормативных и допустимых уровней показателей.

Оценка и сравнение фактических значений показателей с нормативными и допустимыми уровнями.

Принятие управленческих решений и корректирующие воздействия.

Контроль эффективности корректирующих воздействий.

В последние годы в российской практике получает все большее применение планирование затрат на производство и реализацию продукции в разрезе переменных и постоянных затрат. Такое планирование позволяет определить зависимость финансовых результатов деятельности предприятия от издержек и объема реализации продукции.

Как было отмечено выше, переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства продукции. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, топливо, энергию на технологические цели, сдельную заработную плату, транспортные издержки и др.

Постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства продукции за какой-то определенный период времени. Они включают амортизационные отчисления, проценты за кредит, заработную плату управленческих работников, административные расходы и проч. Вместе с тем при существенном изменении объема производства постоянные затраты могут стать другими. Например, при осуществлении технического перевооружения может значительно повыситься производственная мощность и, соответственно, увеличится объем выпуска продукции. Но при этом может существенно возрасти и сумма амортизационных отчислений, затраты энергетического характера и др. Таким образом, постоянные затраты в данном случае переходят на новый уровень и сохраняются в относительно неизменной величине в течение определенного периода. Для характеристики этого периода используется понятие релевантного интервала изменения объема реализации продукции, на протяжении которого величина постоянных затрат остается неизменной.

Одни и те же виды затрат на производство продукции могут быть для одних предприятий переменными, а для других - постоянными. Примером таких затрат могут быть амортизационные отчисления на оборудование. Если начисление амортизационных отчислений осуществляется линейным способом, это постоянные затраты, величина которых не изменяется от периода к периоду. Если же, например, предприятие начисляет амортизационные отчисления пропорционально объему выпускаемой продукции в натуральном выражении, амортизационные отчисления переходят из постоянных издержек в разряд переменных. Аналогичная ситуация характерна для расходов на оплату труда. При сдельной оплате - это переменные затраты, при фиксированном окладе работника - постоянные.

Наряду с отмеченными видами затрат выделяют также смешанные, состоящие из постоянных и переменных частей. Примером таких затрат могут быть почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования, арендная плата и др. Для обеспечения большей точности плановых показателей смешанные затраты необходимо разделять на постоянную и переменные части и учитывать, соответственно, в постоянных и переменных затратах. Рассмотрим порядок разделения смешанных издержек на конкретном примере.

Пример. Предприятие столкнулось с проблемой разделения затрат на текущий ремонт оборудования, которые являются смешанными. Величина этих затрат и объем производства продукции по месяцам представлены в табл. 16.3.

С целью дифференциации затрат на постоянные и переменные могут быть использованы следующие три метода:

• метод максимальной и минимальной точки;
• графический (статистический метод);
• метод наименьших квадратов.

Использование этих методов позволяет рассчитать ставку переменных затрат на единицу продукции и на ее основе - величину постоянных затрат в составе смешанных.

Таблица 16.3

Исходные данные для деления затрат на текущий ремонт на постоянные

и переменные

Метод верхней-нижней точки заключается в том, что из совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства продукции. В рассматриваемом примере это июль и февраль. В июле величина переменных затрат будет максимальной, а в феврале, соответственно, минимальной. Данные, соответствующие этим периодам, представлены в табл. 16.4.

Таблица 16.4

Ставка переменных затрат на единицу продукции составит:

Величина постоянных затрат будет равна:

Полученные данные используются при планировании безубыточной деятельности предприятия.

Графический (статистический) метод дифференциации затрат заключается в нанесении данных о смешанных затратах (табл. 16.3) на график, как показано на рис. 16.1.

Линия общих издержек, как правило, определяется уравнением

где 3 - общие затраты (издержки); а - постоянные затраты; b - переменные затраты на единицу изделия; k - объем производства продукции, сд.

Исходя из отмеченного уравнения, переменные затраты на единицу продукции составят:

Метод наименьших квадратов обеспечивает наиболее точные результаты. Алгоритм расчета на основе данного метода представлен в табл. 16.5.

Таблица 16.5

	Объем производства продукции, X (тыс. ед.)		Смешанные затраты всего, 3 (тыс. руб.)		(X - ху	(X - X) х х (3 - 3)
значение

Переменные затраты на единицу изделия рассчитываются следующим образом:

В расчете на среднемесячный объем производства продукции переменные затраты составят:

Постоянные издержки будут равны 225,9 тыс. руб. (612,5 - 386,6).

Таким образом, дифференциация смешанных издержек на постоянные и переменные с использованием различных методов привела к разным результатам.

По методу верхней-нижней точки:

• постоянные издержки за период - 215,7 тыс. руб.,
• переменные издержки на единицу продукции - 214,3 руб.

По графическому (статистическому) методу:

• постоянные издержки за период - 270 тыс. руб.,
• переменные издержки на единицу продукции - 201,5 руб.

По методу наименьших квадратов:

• постоянные издержки за период - 225,9 тыс. руб.,
• переменные издержки на единицу продукции - 227,4 руб.

Исходя из отмеченных методов и руководствуясь задачей достижения

определенной степени точности результатов расчетов, предприятие может выбрать наиболее приемлемый вариант дифференциации затрат.

Раздельное планирование постоянных и переменных затрат позволяет определить необходимый объем выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость зтих затрат.

Минимальный объем выпуска продукции (в натуральном выражении) (P min), ниже которого производство продукции становится нерентабельным, рассчитывается следующим образом:

где ИЗ - постоянные затраты в целом по предприятию; Ц - цена единицы изделия (за минусом НДС); П ер - переменные затраты на единицу изделия.

Рассмотрим расчет объема реализации продукции, обеспечивающего безубыточную деятельность предприятия (порогового объема), графическое построение точки безубыточности на конкретном примере.

Пример. Объем реализации продукции предприятия составляет 5000 ед. Цена единицы изделия - 400 руб. Постоянные затраты по предприятию равны 650 000 руб. Переменные затраты - 1 050 000 тыс. руб., в том числе на единицу изделия - 210 руб.

На рисунке 16.2 представлен график, показывающий взаимосвязь объема реализации, затрат и прибыли предприятия. Как видно из рисунка, безубыточная деятельность предприятия достигается при объеме реализации 3421 ед. При таком объеме выручка от реализации показывает постоянные и переменные затраты на производство и реализацию продукции, а прибыль в этом случае равна нулю. Такая выручка называется пороговой или порогом рентабельности (400 х 3421 = 1368 тыс. руб.).

Дифференциация затрат на постоянные и переменные позволяет рассчитать объем реализации, обеспечивающий получение предприятием целевой суммы прибыли, покрывающей его потребности в производственном и социальном развитии.

Рис. 16.2.

На основе использования предыдущей формулы получаем:

где У цел - объем реализации, обеспечивающий получение целевой прибыли; П 11ел - величина целевой прибыли.

Если, исходя из условия рассмотренного примера, предположить, что предприятие ставит целью получение прибыли в размере 400 000 руб., то объем реализации, обеспечивающий ее получение, составит:

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах имеющихся возможностей, предприятие обеспечивает оптимизацию величины прибыли от реализации продукции. В качестве инструмента оптимизации выступает операционный (производственный) рычаг. Он рассчитывается по формуле

где ОР - сила воздействия операционного рычага; ВР - выручка от реализации продукции; П ср 3 - переменные затраты; П - прибыль от реализации продукции.

Исходя из условия рассматриваемого примера, операционный рычаг составляет:

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки приводит к более сильному изменению прибыли. Так, если предположить, что выручка от реализации увеличится на 1,7%, прибыль в этом случае вырастет на 5,39% (1,7 х 3,17). Если же выручка уменьшится на 2,5%, снижение прибыли составит 7,93% (2,5 х 3,17). Таким образом, операционный рычаг показывает, как изменится прибыль при изменении объема реализации па 1%. Чем выше доля постоянных затрат в совокупных расходах предприятия, тем выше уровень операционного рычага. В связи с этим важной задачей планирования затрат на производство и реализацию продукции является нс только снижение их абсолютной величины, но и совершенствование структуры.

Руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать: управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо прежде всего для:

• получения максимальной прибыли;
• улучшения финансового состояния фирмы;
• повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
• снижения риска стать банкротом и др.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа ), которую необходимо ежегодно корректировать с учетом изменившихся обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. учитывать все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции.

• комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);
• мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
• мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);
• мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);
• мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм реализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий но снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблему в целом.

Министерство образования и науки РФ

Российский государственный социальный университет

Филиал в г. Советский

Курсовая работа

По дисциплине: «финансы»

На тему: «управление издержками предприятия»

Выполнила: студентка 3 курса

Кондратьева Юлия Александровна

Специальность: 080105

«финансы и кредит»

Срок обучения: 5,6 лет

Проверил:

г. Советский 2008 г.

Введение 3

Часть I сущность понятие и методы управления издержками 5

Часть II проект снижения себестоимости на предприятии

Советский почтамт 11

1. краткая характеристика производственно-хозяйственной

деятельности предприятия 11

2.Разработка программы снижения себестоимости 19

Заключение 21

Литература 22

Введение

Проблема снижения себестоимости - одна из актуальных проблем для предприятий в условиях рыночных отношений. Повышение эффективности производства - достижение минимальных затрат при одновременном увеличении объема и улучшении качества продукции предприятий - неразрывно связано со снижением себестоимости продукции. Возможности снижения себестоимости имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа динамики себестоимости продукции возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

В условиях рынка возникает ряд проблем, стоящих на пути эффективности работы предприятия. Это и нестабильность цен на материалы, топливо, энергию, и налоговая политика государства. Конкуренция, разрыв экономических связей, т.е. несовершенство инфраструктуры. И многие другие проблемы возникающие в период становления рыночной системы, которые определяют новый подход к формированию затрат на производство продукции.

Цель курсовой работы - это изучение теоретических и практических вопросов формирования себестоимости ее состава и структуры. Для реализации поставленных целей в дипломном проекте решались следующие задачи:

провести анализ хозяйственной деятельности предприятия;

формирование статей себестоимости почтовой продукции в условиях рынка;

динамика, состав и структура себестоимости почтовой продукции;

выявление основных направлений снижения себестоимости;

провести экономическую оценку проекта.

Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач являлись отчетные материалы Советского почтамта -филиала ФГУП "Почта России" о состоянии себестоимости продукции за 2004-2007.г., которые соответственно были обработаны и обобщены для получения необходимых выводов и рекомендаций.

Часть I

Сущность, понятие и методы управления издержками.

«Одно из главных условий повышения эффективности работы предприятия – снижение расходов предприятия. Оно подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а так же поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Речь идет именно об обоснованном снижение издержек производства и обращения. Как правило, в любом крупном предприятии разрабатываются технически (или научно) обоснованные нормативы по отдельным операциям и, кроме того, существуют разнообразные нормы в рамках технологического процесса (состав, структура и виды сырья и материалов, последовательность операций и др.). экономия за счет нарушения технологического процесса, естественно, не может рассматриваться как обоснованная (вряд ли кто-то захочет кушать котлеты, в которых доля мяса занижена в целях экономии затрат и снижения себестоимости). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.» 1

Когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);

нормирование затрат (устанавливается технически обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);

учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);

калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);

анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);

контроль и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).

При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статья калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более подробной детализации. Например, элемент «амортизация основных средств» обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей – производственных, социальных, управленческих – использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.

Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 «об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) », в котором приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В п. 5 Положения выделены следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в целом по таким крупным позициям как оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.

Под калькуляцией статей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) в себестоимость конкретного вида продукции.

Если группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Состав калькуляционных статей варьирует в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия; в частности, для промышленного предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на освоение и подготовку производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать статей составляют так называемую производственную себестоимость ; с добавлением коммерческих расходов, связанных со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации .

«В системе управления затратами важную роль играет подразделение затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы – это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К косвенным относятся расходы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на определенный объект калькулирования, и, чтобы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены между всеми объектами пропорционально некоторой базе.» 2

Примерами прямых расходов являются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых производством данного вида продукции, и др. К косвенным относятся расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить: прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработанной продукции и т.п.

1. Управление текущими издержками предприятия

   Курсовая работа >> Экономика

   Формирование производственных затрат Важным разделом управления издержками предприятия является анализ взаимосвязи себестоимости, объема... переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии . Управление издержками - это умение экономить...

2. Управление финансами предприятия (5)

   Реферат >> Финансы

   Аспекты управления финансами на предприятии 1.1. Содержание и основные задачи управления финансами предприятия Управление финансами... издержки предприятия . Иногда их определяют как скрытые или вмененные издержки . Неявные издержки представляют собой издержки ...

3. Управление прибылью предприятия (3)

   Реферат >> Государство и право

   Во внутренние издержки как вознаграждение за предпринимательский талант по управлению предприятием . Но, ... необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием . 2. Комплексный характер формирования...

Управление издержками предприятия заключается в рационализации структуры себестоимости и определении путей ее снижения с целью максимизации прибыли, а также увеличения эффективности производства.

Как правило, сокращение издержек на производство и реализацию продукции возможно при условии рационального использования ресурсов (сырья, материалов, оборудования, финансов) и максимизации отдачи от них.

В рамках целей управления издержками предприятия возникает необходимость решения следующих задач:

1. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции:

А) по элементам затрат;

Б) по статьям затрат;

В) в зависимости от объема производства.

2. Оценка возможности снижения издержек.

3. Проведение операционного анализа.

4. Разработка мероприятий по сокращению издержек.

5. Оценка эффективности разработанных мероприятий.

В общем виде процесс управления издержками предприятия, в котором важное место занимают анализ структуры себестоимости и операционный анализ, можно представить в виде схемы (рис. 7).

Методология управления издержками предприятия.

Все издержки предприятия делятся на две категории:

1. Затраты, имеющие, как правило, текущий характер и полностью переносимые на прибыль текущего периода (рис. 8).

2. Капиталовложения, имеющие единовременный характер и влияющие на прибыль нескольких последующих периодов. В свою очередь, затраты делятся на постоянные и переменные, а также на прямые и косвенные.

Прямые затраты могут быть отнесены на стоимость единицы продукции (например, материальные затраты) и являются переменными.

Постоянные затраты слабо меняются при изменении объема производства и являются косвенными.

Учет затрат - это выполнение множества функций, включая измерение затрат, принятие решения, составление отчетности. Основу учета затрат составляет методика определения себестоимости продукции.

На практике используются 3 основных метода учета затрат:

1) учет поглощенных затрат (учет по полной себестоимости);

2) учет по усеченной (маржинальной) себестоимости;

3) учет по видам деятельности.

Операционный анализ в условиях кризиса используется с целью оценки зависимости финансовых результатов бизнеса от объема и издержек производства и позволяет решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет сокращения тех или иных расходов и судить о степени окупаемости затрат.

Предварительным этапом осуществления операционного анализа служит деление суммарных затрат предприятия - как производственных, так и внепроизводственных, независимо от того, относятся ли они к себестоимости или к финансовым результатам, - на постоянные и переменные.

Основные термины и показатели, используемые в операционном анализе:

Безубыточность - это состояние, когда фирма не приносит ни прибыли, ни убытка.

Безубыточность - это выручка, которая необходима чтобы фирма начала получать прибыль, либо количество единиц продукции, которые фирме надо продать, чтобы фирма начала получать прибыль.

Основой анализа безубыточности является метод учета затрат по усеченной себестоимости.

В анализе безубыточности предполагается, что переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства и сбыта продукции. Постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства и сбыта.

Одной из задач операционного анализа является оценка запаса финансовой прочности, показывающего максимальное снижение объема продаж, что позволяет сохранить безубыточность производства. Таким образом, возникает необходимость определения точки безубыточности (ТБ), т. е. такого объема производства, при котором прибыль предприятия равна нулю (см. формулу 1).

Точка безубыточности рассчитывается как в рублях, так и в штуках:

Где Зпост - постоянные затраты;

ВМ - валовая маржа;

Если Q - объем производства.

Если Q > ТБ, то предприятие имеет прибыль;

Если Q
Рассмотрим пример расчета точки безубыточности.

Цена равна 10 руб./шт. Переменные затраты 8 руб./шт. Постоянные затраты 100 руб.

Графики функций зависимости выручки, затрат и прибыли от объема производства представлены на рис. 9.

Если х - количество проданной продукции, то при искомом объеме сбыта выручка будет равна общим затратам, т. е. 10х = 8х+100. Отсюда х = 50 штук, и формула расчета точки безубыточности выглядит как х = постоянные затраты / (цена - удельные переменные затраты).

Для определения величины выручки, при которой обеспечивается безубыточность производства, т. е. покрываются все затраты, рассчитывается порог рентабельности.

Порог рентабельности (ПР) - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Он определяется по формуле (2):

ПР = ТБхР, (2)

Где Р - цена за единицу продукции.

Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации (В) и порогом рентабельности (ПР) составляет запас финансовой прочности (ЗФП) предприятия (3):

ЗФП = В-ПР. (3)

Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается и образуется дефицит ликвидных средств. Кроме того, запас финансовой прочности можно оценить и в процентах к выручке от реализации (4). В этом случае ЗФП показывает, насколько предприятие способно выдержать процентное изменение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Меры по повышению прибыльности кризисного предприятия.

Если диагностируемое предприятие является убыточным или малоприбыльным, то следует провести анализ достижимости им условий безубыточности (хотя бы нулевой рентабельности по текущим операциям) или того, насколько прочно малоприбыльным предприятием они уже достигнуты.

Условия анализа достижимости анализируются с учетом (в комплексе):

Сформировавшейся на рынке цены на профильную продукцию предприятия;

Спроса на эту продукцию;

Структуры издержек предприятия и доли в них, а также общей величины постоянных расходов;

Наличия у предприятия резерва производственных мощностей и инвестиционных возможностей их расширения;

Кредитоспособности предприятия в части привлечения дополнительных заемных оборотных средств;

Платежеспособности и надежности клиентов предприятия.

Когда резервы экономии на постоянных расходах и уменьшения порога рентабельности исчерпаны, следует провести анализ факторов, в наибольшей степени ограничивающих увеличение предприятием продаж и / или выпуска продукции:

А) спрос на продукцию (с учетом конкуренции);

Б) производственная (торговая) мощность предприятия.

Возможны четыре ситуации:

1) недостаточный спрос при недостаточной производственной (торговой) мощности;

2) недостаточный спрос при наличии неиспользуемого резерва производственной (торговой) мощности;

3) достаточный спрос при недостаточной производственной (торговой) мощности;

4) достаточный спрос при наличии неиспользуемого резерва производственной (торговой) мощности.

Помимо снижения постоянных операционных издержек, операционные риски предприятия и его операционный рычаг могут быть уменьшены за счет диверсификации продукции (хозяйственной деятельности) фирмы.

Диверсификация продукции (хозяйственной деятельности) может быть конгломератной и горизонтальной.

Конгломератная диверсификация всего лишь полностью соответствует поставленным выше целям.

Горизонтальная диверсификация отличается тем, что в качестве параллельно осваиваемых видов товаров и услуг выбираются гак называемые комплиментарные виды продукции, дополняющие основную (профильную) продукцию в потреблении, так что без них потребление основной продукции становится менее эффективным или невозможным (например, основная продукция - компьютеры, комплиментарный продукт - дополнительное программное обеспечение).

Горизонтальная диверсификация продукции хороша тем, что может также стабилизировать продажи основной продукции, если ее продавать «в пакете» с комплиментарными продуктами